Métodos de valuación de inventarios

Introducción

La valuación de inventarios es uno de los aspectos mas importantes a considerar en toda empresa comercial, pues de este depende la correcta determinación de la utilidad o pérdida bruta.

Definición

De acuerdo con la C-4 - Inventarios de las Normas de Información Financiera (NIF) los métodos de valuación son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar y controlar el flujo de los inventarios, así como el costo de la mercancía.

• PEPS
• UEPS
• Costo promedio
• Costo estándar
• Costo identificado
• Detallista

Métodos de valuación

PEPS

Primeras entradas, primeras salidas.

Este método opera bajo la presunción de que el costo de la mercancía o materia prima que ingresa primero es la primera en ser vendida (costo de ventas) o la primera en ser agotada en producción (costo de producción).

Era utilizada principalmente en aquellas empresas con productos perecederos, ya que garantiza el flujo del valor de la mercancía más antigua.

Aunque el método PEPS es el recomendado en las NIF ya que, independientemente de que se trate de productos perecederos o no, las existencias quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición (valor más actual), mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial.

UEPS

Últimas entradas, primeras salidas.

Por el contrario, éste método opera bajo el supuesto de que el costo de la mercancía o materia prima que ingresa de última ocasión es la primera en ser vendida (costo de ventas) o usada para la producción (costo de producción).

Inicialmente era utilizado en aquellas empresas con productos no perecederos, ya que su almacenamiento no se veía afecatada con el tiempo.

En 2011 el método UEPS es eliminado de las NIF a efectos de estar en concordancía con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y debido a que, contrario al método PEPS, en este método las existencias en el inventario quedan reconocidas a los precios de adquisición más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos del resto de los rubros representan valores mas actuales.

Costo promedio

Este método consiste en promediar el costo de la mercancía y la existencia (unidades) de la misma.

Fórmula: Valor en libros del inventario / Existencias

Este método es recomendado cuando dificulte mantener una identificación precisa del costo de adquicisión, por ejemplo, en aquellas empresas donde se venda producto a granel, ya que el flujo de venta es aleatorio con respecto al orden en el que fueron adquiridos.

Costo estándar

De acuerdo con las NIF, el costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación, la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada.

Costo identificado

Este método se utiliza en empresas que venden productos que es posible identificarlos debido a sus características particulares dentro del inventario.

Sobre esté método de valuación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en el tercer párrafo del artículo 41, establece un parámetro:

Los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán emplear el método de costo identificado.

Método detallista

Este método se basa en la determinación de inventarios valuando las existencias a precio de venta, permitiendo la consideración de factores de margen de utilidad para obtener el costo por grupo homogéneo o por tipo de artículos.

Ejemplo:

Precio de venta del artículo $ 25.00
Margen de utilidad 20% (Costo estimado 80%)
Costo "estimado" $ 20.00

Sobre este método, la LISR en el artículo 41 establece que:

Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opción a que se refiere este párrafo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la fracción XIV del artículo 76 de esta Ley.

El catálogo de márgenes de utilidad por tipo de producto, como se menciona en el parráfo anterior, es también el utilizado en aquellas situaciones donde la autoridad realiza sus facultades de comprobación y el contribuyente no cuenta con la documentación que permita determinar el costo de ventas, por lo que dicho catálogo tendrá márgenes de utilidad muy altos a efectos de recaudar una mayor cantidad de impuestos.

⚠️ Aplicar este método no libera al contribuyente de llevar contabilidad respecto al costo.

Consideraciones fiscales

En materia contable, la aplicación de cualquiera de los métodos es indistinta. Esta elección impacta indirectamente en el costo de ventas debido a que cada uno de los métodos ofrece un resultado de costo diferente.

En cambio, en materia fiscal respecto al costo identificado y el método detallista, la LISR establece cuándo y bajo qué condiciones serán utilizados.

Por otro lado, de acuerdo con el ordenamiento multicitado, una vez elegido el método en los términos de este artículo, se deberá utilizar el mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios.

LISR vs NIF

Recapitulando:

• La LISR reconoce 4 métodos (que son reconodicas por las NIF).
• En ambos se desconoce el método UEPS.
• La LISR establece que cuando para efectos contables se utilice alguno distinto a los mencionados, se deberá llevar un comparativo entre la diferencia de aplicar dicho método y alguno de los reconocidos por la ley.